Las interconexiones entre los procedimientos de regularización tributaria y el proceso penal por delito fiscal. Problemática actual y propuestas de mejora

Abstract

Las interconexiones entre los procedimientos tributarios de regularización y recaudación y el proceso penal por delito contra la Hacienda Pública resultan, desde los orígenes de esta figura delictiva, extremadamente controvertidas. La problemática que deviene de estas relaciones se pone de manifiesto con la aparición de indicios de delito en el curso del procedimiento de inspección tributaria, en el cual, tras las reformas operadas en el Código Penal y en la Ley General Tributaria, se deben continuar las actuaciones hasta girar la liquidación, que de ser posible se segregará en dos cuotas. Ahondando en estas controversias, las complejidades que plantea el traslado del tanto de culpa vienen motivadas por el auténtico subproceso que se lleva a cabo en sede de inspección, en el cual tras los indicios de delito no se altera el rumbo del procedimiento. Resulta necesario conocer los problemas pendientes que derivan del procedimiento de regularización para poder plantear aquellos que se han detectado en los distintos momentos del procedimiento de recaudación tributaria, que transcurrirá de forma paralela al proceso penal, debiendo ajustar la liquidación al resultado de la sentencia. La controvertida inimpugnabilidad de la liquidación vinculada en vía administrativa y el necesario ajuste de ésta a la sentencia penal motivarán el inicio de numerosas irregularidades planteadas en sede de recaudación y que se van a tratar de poner de manifiesto. Para ello, se dividen los capítulos centrales de este trabajo de investigación distinguiendo entre la recaudación voluntaria y ejecutiva de la liquidación vinculada y la exacción de la deuda tras la finalización del proceso penal. Tras esta puesta de manifiesto del catálogo de problemas que después de las reformas operadas continúan pendientes de resolución -algunos novedosos y otros no tanto-, se plantea a modo de propuesta de lege ferenda, un sistema alternativo que, si bien no aporta una solución a la totalidad de problemas pendientes, sí ofrece un procedimiento completamente distinto que propone unas relaciones entre procedimientos y proceso que pretenden ser más respetuosas con los derechos y deberes del contribuyente, tratando de salvaguardar, en última instancia, las relaciones entre Administración y administrado.